下面大連代理記賬公司小編帶您了解下關(guān)于增值稅留抵能否抵繳應(yīng)預(yù)繳的增值稅？小規(guī)模納稅人免增值稅應(yīng)如何開票？租入固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊能否稅前扣除等幾個財(cái)稅問題介紹。

增值稅留抵能否抵繳應(yīng)預(yù)繳的增值稅

Q:我公司是西安一家建筑企業(yè)，應(yīng)在本省的項(xiàng)目所在地按規(guī)定預(yù)繳增值稅，但因公司資金緊張，請問是否能用增值稅留抵稅額抵繳應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款?

A:《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）頭一條規(guī)定， 對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局2022年4月11日發(fā)布《 2022年增值稅留抵退稅“即問即答”60問》第23問“建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅，可以申請留抵抵繳增值稅欠稅嗎?”回復(fù)如下，房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預(yù)繳稅款”，其納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不屬于“應(yīng)納稅款”，故不能用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。

綜上，你公司作為西安的一家企業(yè)，不能用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳應(yīng)在本省項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅稅款。

小規(guī)模納稅人免增值稅應(yīng)如何開票

Q:我公司是一家商貿(mào)企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2022年4月已取得貨物銷售額60萬元，請問免增值稅銷售額應(yīng)如何開具發(fā)票？

A:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）頭一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局辦公廳2022年3月24日發(fā)布《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征管問題的公告>的解讀》第二問“小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策后，應(yīng)如何開具發(fā)票？”解答如下，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告頭一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2022年4月2日在稅務(wù)視頻板塊發(fā)布《小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，6號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強(qiáng)調(diào)的是，小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標(biāo)注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請納稅人一定注意此要求。

綜上，你公司享受免增值稅政策的銷售額開具增值稅免稅普通發(fā)票，開具時應(yīng)在稅率欄次標(biāo)注“免稅”字樣。

租入固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊能否稅前扣除

Q:我公司是天津市一家企業(yè)，2021年初以經(jīng)營租賃的方式租入了一批生產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)研發(fā)新產(chǎn)品。會計(jì)賬務(wù)處理上計(jì)入了使用權(quán)資產(chǎn)并計(jì)提了折舊。請問我公司在辦理2021年匯算清繳時，當(dāng)年計(jì)提的折舊額能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

A:《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃>的通知》（財(cái)會〔2018〕35號）附件《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》第十四條第二款規(guī)定，使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。第二十一條規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號于2018年12月29日修訂）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號，國務(wù)院令第714號于2019年4月23日修訂)第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人2022年4月21日通過“在線訪談”欄目對問題“有網(wǎng)友提問，按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，租入固定資產(chǎn)使用權(quán)可以計(jì)提折舊，那么企業(yè)所得稅前扣除是否可以扣除?”解答如下，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊在稅前扣除。

綜上，你公司作為天津的一家企業(yè)，2021年以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備，會計(jì)上當(dāng)年度計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

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